日本公司课征法人所得（dé）税的概要（yào）

课（kè）征法（fǎ）人所（suǒ）得税的概要（yào）（法人（rén）税、法人居民税、事业税）

一、 法人所得税的课征和税率

在日（rì）本，对法人的活动所产生的（de）收入要课征法人税(国税)、法人居民税(地方（fāng）税)和事业税（shuì）（地方税）(以下（xià）统称“各（gè）种法人税”)。除（chú）了部分特例之（zhī）外，法人居（jū）民税、事业（yè）税的应税收入范围和计算方法均按法人税（shuì）的（de）方法执行。法（fǎ）人居民税（shuì）除了针对（duì）收入（rù）课（kè）征之外，还实行根据注册资金等以及职工人数为课税标准的均摊（tān）课征方式（shì）。此（cǐ）外，对于资本金大于1亿日元的（de）法（fǎ）人课征外形标准税（shuì）作为法（fǎ）人事业税（shuì）（译注（zhù）:外型标准课税：依据注册资金、销售额、设施面积、职工人数（shù）等体现（xiàn）企业规模的外形表征数据的征税制度）。
上述针对收入课征的各种（zhǒng）法人税均按公（gōng）司（sī）每个会计年度（dù）的收入（rù）作为课税标准。除此之外（wài），作为各种法人税，还有（yǒu）针对清算所得或退休年金等公积（jī）金（jīn）征收的（de）税项。
针对各会计年度收入的法（fǎ）人（rén）税（shuì）、法人居（jū）民税和事业（yè）税的税率（lǜ）(法人所得的税负以及均摊（tān）部（bù）分)如下所示(以东京都（dōu）的小规模企业为例)。然（rán）而，根据法人的经（jīng）营（yíng）规模和（hé）所在地方（fāng）政府的因素，地方税的税率有所不同。

表法人所得的（de）税（shuì）负

应税所得金（jīn）额的划分（fèn）	400万日元以下	大于400万日（rì）元 800万日（rì）元以下	大于800万（wàn）日（rì）元
法人税 法人居民税（shuì）   (1) 都道府县民税   (2) 区市镇村民税 事业税	22.00% 1.10% 2.70% 5.00%	22.00% 1.10% 2.70% 7.30%	30.00% 1.50% 3.69% 9.60%
综合税率	30.80%	33.10%	44.79%
实际税率	29.33%	30.85%	40.87%

※关于法人居民税和法人事业税（shuì），以（yǐ）东京都的情况举例（lì），但是（shì）条件如下：

· 资本（běn）金在1亿日元以下。 

· 法人税额在1,000万日元以下且（qiě）所得金额在（zài）2,500万日元以下。 

· 办事处和（hé）经（jīng）营机（jī）构（gòu）的分布不多于2个都道府县（译注：都道府县相当于省市自治区） 

表法人居（jū）民税 均（jun1）摊课税部分 (金额单（dān）位:日元)

注册资（zī）金等金额		职工（gōng）人数	均摊（tān）部分
大于￥5,000,000,000	-	超过（guò）50人	￥3,800,000
大于￥1,000,000,000	￥5,000,000,000以下	超过50人	￥2,290,000
大于￥5,000,000,000	-	50人以下	￥1,210,000
大于￥1,000,000,000	￥5,000,000,000以下	50人以下	￥950,000
大于（yú）￥100,000,000	￥1,000,000,000以下	超过50人（rén）	￥530,000
大于￥100,000,000	￥1,000,000,000以下	50人（rén）以下	￥290,000
大于￥10,000,000	￥100,000,000以下（xià）	超过50人	￥200,000
大于（yú）￥10,000,000	￥100,000,000以下	50人以下	￥180,000
-	￥10,000,000以（yǐ）下	超过50人	￥140,000
-	￥10,000,000以下	50人以下	￥70,000

 

二（èr）、 日本法人、分（fèn）支机（jī）构等的（de）设（shè）立（lì）和税务登记

根据日本的法律在日本新设（shè）了（le）日（rì）本法人或新设分（fèn）支机构等之后（符合下述3.3.4（1）的（de）情况（kuàng）），要（yào）在设立设置后的一定期限内向税务（wù）主管部门提交税务申报材料。此外,以下两种情况也（yě）需要提（tí）交税务申报材料∶
(1)外国法（fǎ）人（rén）虽然未设立（lì）分支（zhī）机构（gòu）等但在日本国内获（huò）得了（le）法人税项下的（de）应税收（shōu）入（符（fú）合下述3.3.4（3）的情况）；
(2)虽然未设分支机构但通过符合以下规定条件的场所或人员从事相关活动。（符合下述3.3.4（2）的情况（kuàng））

 

<未设立分支（zhī）机（jī）构（gòu）而从事相关（guān）活动的（de）外国（guó）法人需（xū）要进行税务（wù）申报的情况> 

1. 在日本国内提供建筑、安装、组装等其他作业或（huò）提供作（zuò）业的指挥监督等劳务超过1年的建（jiàn）筑工地（dì）或（huò）作业等的现场（chǎng） 

2. 以下（xià）列举的一定的（de）代理人 

o 拥（yōng）有为该外（wài）国（guó）法人（rén）签订业务合（hé）同的权限并能（néng）经常（cháng）性行（háng）使此权限者 

o 为（wéi）该外国法人（rén）保管（guǎn）能满足客户通常需求的一定数量的资（zī）产，并（bìng）可按客户要（yào）求交付该项资（zī）产（chǎn）者 

o 专（zhuān）门或主要为某一家外国（guó）法（fǎ）人签署（shǔ）相关业务合同而经常性（xìng）地从事接受订货（huò）、谈判或其他行为中的重要工作者 

三、 常驻代表机构

通（tōng）过常驻代表机构在日本（běn）开（kāi）展（zhǎn）活动的（de）外国法人，该常驻（zhù）代表机构只从事广告宣传（chuán）、信息提供、市场调查、基础研究和其他对于该法人（rén）的业务经营起辅助性（xìng）作用的活动，不课征法人税。
此外，如外国（guó）法人设立于日本的办事处（chù）、经营场所只是用于购置资（zī）产（chǎn）或保管资产时，相关活动所产生的（de）收（shōu）入不作为（wéi）应税所得。

四（sì）、法人应税所得的范围

在日本设立（lì）的法人（rén），不论源自日本国内还是（shì）国外，其在（zài）全世界赚取的收入（rù）都作为在日本的课（kè）税（shuì）对象。而在国外设立的（de）法人（rén），按照以下（xià）3类（lèi）划分，在前述3.2的来源（yuán）于国内的所得之中，按照相（xiàng）应的规定课征法人（rén）税、法（fǎ）人居民税和事（shì）业税。但是，对于（yú）第（dì）(3)类的法（fǎ）人不课征居民税和事业税。

<外（wài）国法人在日本的活动形式与（yǔ）应（yīng）税所得之间（jiān）的关系>

1. 在日本国内拥有分支机构、派出所（suǒ）、事业所（suǒ）、办公室、工厂等固定的场所开（kāi）展业务的外国法人
(但不包（bāo）括上（shàng）述3.3.3项所述的开展辅助性业务活动的（de）常驻代表（biǎo）机构)

o 所有源于（yú）日本国内的收入  

2. 通过上（shàng）述3.3.2(1)或(2)所规定的（de）场所或（huò）人员开展（zhǎn）业务的外国法人（rén）

o 业务收入和（hé）上（shàng）述3.2项来源于国内（nèi）的所得中，第4、8、15、17所（suǒ）列的收入以及其他（tā）源（yuán）于日本国（guó）内的（de）所得中归属于日（rì）本国内业务的部分 

3. 不属于上（shàng）述(1)或(2)的外国法（fǎ）人

o 上（shàng）述3.2项的来源于（yú）国内的所得中的第4、8、15、17所列的收入。 

※属于上述（shù）（1）以及（2）的场所、现场（chǎng）、代理（lǐ）人等称为恒久性设（shè）施（shī）(Permanent Establishment)。

五、法人应税收入的计算（suàn）方法

作（zuò）为针对各会计年度的收入课（kè）征各种法人税（shuì）的标准（zhǔn），应税收入的金额（é）要依（yī）据被普遍公（gōng）认为公正合理的（de）会计标准算出企（qǐ）业利润，再进行（háng）必要的税务（wù）调整后予（yǔ）以确定。除以下列（liè）举的部分特例之外，可以扣（kòu）除为获得收益（yì）而产生（shēng）的成（chéng）本（běn）和经费的金额。
在计（jì）算外国法人源于日本国（guó）内的应税所得（dé）中（zhōng）应（yīng）予扣除（chú）的成本和经费时，其（qí）成本（běn）和经费的发（fā）生场（chǎng）所不受限制。但是（shì），要将在国外发生的成本和费用分（fèn）摊于计算国内所得的列支（zhī）项目（mù）时，必须提交支出的明细。而（ér）且，该项（xiàng）分（fèn）摊必须本着独立企业（yè）的原则（zé）公正处理。

 

<计入成本和费用有一定限制（zhì）的内容>

· 各种法（fǎ）人税以及罚款 

· 超过可计入税前支（zhī）出限额（é）的捐款部分 

· 超过可计入税前支出限额（é）的（de）交际应酬费（fèi）部（bù）分 

· 各项准备金的计提 

· 超（chāo）过限（xiàn）额的固（gù）定资产折（shé）旧（jiù）和（hé）递延资产摊销额 

· 资产（chǎn）评估减值 

· 高管（guǎn）的薪（xīn）水、高管的退职（zhí）金（jīn） 

 

六（liù）、 向本国汇款

外国法人的分支机构向总（zǒng）部（bù）(本（běn）国)汇（huì）款原则上不征税。即原则（zé）上，支付款项的分（fèn）支（zhī）机构不（bú）能（néng）将（jiāng）该笔汇款作为经费处理，因此，作为收款人的总（zǒng）部不能将该款项当作所得。
另（lìng）一方面，日（rì）本法人一般可以成本（běn）、经（jīng）费（fèi）支出、利润分（fèn）配、贷款（或还贷）的名（míng）义（yì）向（xiàng）母（mǔ）公司（本国）汇款。汇款内容（róng）中（zhōng）的部分金额可作为汇款（kuǎn）人的（de）日本（běn）法人的经（jīng）费在税（shuì）前列支，另一（yī）方面，汇款内容中的（de）部分金额被（bèi）视（shì）为收（shōu）款（kuǎn）人母公司的所（suǒ）得。作为（wéi）母公（gōng）司所得（dé）的（de）汇款部分(例如:支付（fù）利息、股息或专利权（quán）使用费（fèi）)，要（yào）在汇（huì）款时扣缴所（suǒ）得税。

七（qī）、 私（sī）人持（chí）股公（gōng）司(家族企（qǐ）业)未分配利（lì）润（rùn）的课税

对于私人（rén）持股（gǔ）公（gōng）司的日本法人中符合一定（dìng）条件者，除了通常的法人所得税之（zhī）外，还要对未分配（pèi）利（lì）润征税。从（cóng）各个会计年度（dù）的未分配利（lì）润中减除（chú）利（lì）润（rùn）留成的扣除金额后算出的应税未分配利（lì）润额乘（chéng）以特别税率，计算未分配利润的征税额。特别税（shuì）率根据年收入金额确定，3,000万日元以下者为10%、超（chāo）过3,000万至（zhì）1亿日元（yuán）以下者为15%、超过1亿日（rì）元（yuán）者（zhě）为20%。

八（bā）、亏损额的处理

计算各个（gè）会计（jì）年度所得（dé）而发生（shēng）的亏损（sǔn）额（é）可以向后结转7年。这（zhè）种亏损额的结转制度仅（jǐn）适用于发生亏损的会（huì）计年度提出蓝色（sè）申报书（shū）、并且（qiě）在其后（hòu）连（lián）续提交（jiāo）最终申报书（shū）的场合（hé）。另外，对于提交蓝色申报书的法人（rén），允（yǔn）许其（qí）将亏损（sǔn）额结返到发生亏损额的会计年（nián）度开（kāi）始（shǐ）日之前（qián）一年内开始的会（huì）计年度（dù）中，退还所结返的（de）会计年（nián）度的法人税的全部或者部分金额。但是（shì），目（mù）前除了从中小企业设立当年的会计年（nián）度之翌年开始的5年间（jiān）的亏（kuī）损额（é）等一定情况（kuàng）之（zhī）外，该（gāi）项结返制度已经停止执行（háng）。

九、 企业（yè）重组的税收制度

法人通过分立、合并、实物出资等（děng）（企业（yè）重组（zǔ））转移资产的场合（hé），原则上（shàng）要（yào）对资产（chǎn）转（zhuǎn）移（yí）的收益征税。但（dàn）是，企业集团内（nèi）部的机构重组或（huò）者为了共同（tóng）经营（yíng）而进（jìn）行的机构重组等（děng）符（fú）合一定条件（jiàn）的机（jī）构重组，作为（wéi）符合资格的（de）机构重（chóng）组，对其资产转（zhuǎn）移的（de）收益采取了递延征税（shuì）的措施。 

十（shí）、 税务的申报（bào）和缴纳

1. 最（zuì）终申报（bào）和（hé）缴（jiǎo）纳
法（fǎ）人（rén）必须于（yú）各会计年度结束（shù）的次日起2个（gè）月以（yǐ）内（nèi），提交（jiāo）有关法（fǎ）人税（shuì）、法（fǎ）人居民税、事业税的应税收入的（de）税务申报书（shū）。由于审计未了或因其他不得已的（de）事由不能完成决算而无（wú）法提交最终纳（nà）税申（shēn）报（bào）书时，经税务署长的批准，可以要求延期提交。该最终纳税申报书所（suǒ）记载的收入金（jīn）额、税（shuì）额等内容必须（xū）根据（jù）股东（dōng）大会通过（guò）的决算报告计算得出（chū）。
所算出的（de）税额必须在同一（yī）期限内缴纳。即（jí）使可（kě）以根据上述（shù）条件延期提交申报书（shū），但缴税期限（xiàn）不能延长。在计算（suàn）最终（zhōng）纳税金额时，如已缴纳过期（qī）中税款，可以予以抵扣。

2. 期中申报和纳税
会计年度（dù）超过6个月（yuè）的法（fǎ）人，在当个会计年（nián）度开始（shǐ）之日起满6个月之后的（de）2个月以内（nèi）， 提交期中（zhōng）申（shēn）报书，申报该会计年度前6个月的所得并缴纳期中税款。  

3. 蓝色申报（bào）
法（fǎ）人的税（shuì）务申报书有白色和（hé）蓝色之分。法人经税务署认可后可提交蓝色申报书。提交蓝色（sè）申报的法人可（kě）以享受税（shuì）务上的各种优惠。为获得税（shuì）务所批（pī）准蓝色申（shēn）报，必须在该会（huì）计年度开始（shǐ）日之（zhī）前按一定格式向（xiàng）税（shuì）务署提交（jiāo）批准申请书。新成立的法人、在日本新设分支机构的外国法人必须在（zài）机构设立(成立（lì）)后满（mǎn）3个月（yuè）或设立(成立)后的首个会计年（nián）度结束日之较早的日期之前，提交批准申请（qǐng）书（shū）。 

 

十一、按照外形标准课征（zhēng）的法（fǎ）人事业税

对于资本金或者出资金额超过1亿日元的法人（rén），实行以（yǐ）所（suǒ）得、附（fù）加价（jià）值以及资（zī）本金作为征税标准的外形标准课税。所得、附加价值以及资本的分担比例（lì）以及各项标（biāo）准税（shuì）率如下所示：

表 3-3

所得分（fèn）担比例（lì）	年400万日元（含）以（yǐ）下（xià）	3.8%
	大于年400万（wàn）日元-800万日（rì）元	5.5%
	大于年800万日元	7.2%
附加价（jià）值分担比例		0.48%
资本（běn）分担比例		0.20%

 

※办公、经营（yíng）场所分布（bù）在3个以上都道府县的场合（hé），所得分担（dān）比例的标准税率一律为（wéi）7.2%